(一)长期股权投资初始投资成本的确定
除企业合并形成的长期股权投资以外,以支付现金取得的长期股权投资,应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。
此外企业取得长期股权投资,实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润,作为应收项目处理,不构成长期股权投资的成本。
(二)取得长期股权投资
长期股权投资取得时,应按照初始投资成本计价。除企业合并形成的长期股权投资以外,以支付现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投资,应按照上述规定确定的长期股权投资初始投资成本,借记“长期股权投资”科目,贷记“银行存款”等科目。如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未发放的现金股利或利润,借记“应收股利”科目,贷记“长期股权投资”科目。
【教材例1-68】甲公司
计算初始投资成本;
股票成交金额(50000×6) 300000
加:相关税费 5000
305000
编制购入股票的会计分录;
借:长期股权投资 305000
贷:银行存款 305000
(三)长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润
当被投资单位宣告发放现金股利时,投资方按投资持股比例计算的份额,应作如下会计处理:
借:应收股利
贷:投资收益
【例1—69】甲公司
(1)计算初始投资成本;
股票成交金额(100000×10) 1000000
加:相关税费 7000
减:已宣告分派的现金股利(100000×0.2)
(20000)
987000
(2)编制购入股票的会计分录;
借:长期股权投资 987000
应收股利 20000
贷:银行存款 1007000
(3)假定甲公司
借:银行存款 20000
贷:应收股利 20000
【例1—70】承【例1—69】,如果甲公司于
借;应收股利 5000
贷;投资收益 5000
【例题67·单选题】成本法下,甲公司长期持有乙公司10%的股权,采用成本法核算。
A.1300 B
【答案】A
【解析】乙公司宣告发放现金股利,甲公司应按照持股比例确认为投资收益,乙公司实现净利润,甲公司不做账务处理,则甲公司2009年末该项长期股权投资的账面价值为初始成本1300万元。
【例题68·多选题】甲公司采用成本法核算对乙公司的长期股权投资,甲公司对乙公司投资的账面余额只有在发生( )的情况下,才应作相应的调整。
A.追加投资
B.收回投资
C.被投资企业接受非现金资产捐赠
D.对该股权投资计提减值准备
【答案】AB
【解析】在成本法下,除追加投资、收回投资外,长期股权投资的余额保持不变。
(四)长期股权投资的处置
处置长期股权投资时,按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益,并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是:企业处置长期股权投资时,应按实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,按原已计提减值准备,借记“长期股权投资减值准备”科目,按该项长期股权投资的账面余额,贷记“长期股权投资”科目,按尚未领取的现金股利或利润,贷记“应收股利”科目,按其差额,贷记或借记“投资收益”科目。
【例1-71】甲公司将其作为长期投资持有的远海股份有限公司15000股股票,以每股10元的价格卖出,支付相关税费1000元,取得价款149000元,款项已由银行收妥。该长期股权投资账面价值为140000元,假定没有计提减值准备。甲公司应编制如下会计分录:
(1)计算投资收益:
股票转让取得价款 149 000
减:投资账面余额 (140 000)
9000
(2)编制出售股票时的会计分录:
借:银行存款
149 000
贷:长期股权投资 140 000
投资收益 9 000